因?yàn)锳持有B的30％股份且對(duì)B實(shí)施重大影響，故需作抵銷分錄： 1、抵銷本期內(nèi)部銷售收入 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 2、抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本（A銷售收入100-A銷售商品的成本）*B尚未出售該商品數(shù)量 貸：存貨

存貨價(jià)值中包含的e69da5e6ba90e79fa5e9819331333332636332未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益是由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部商品購銷、勞務(wù)提供活動(dòng)所引起的。主要說明如下： 在內(nèi)部購銷活動(dòng)中，銷售企業(yè)將集團(tuán)內(nèi)部銷售作為收入確認(rèn)并計(jì)算銷售利潤。而購買企業(yè)則是以支付購貨的價(jià)款作為其成本入賬；在本期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨時(shí)，其存貨價(jià)值中也相應(yīng)地包括兩部分內(nèi)容： 一部分為真正的存貨成本（即銷售企業(yè)銷售該商品的成本）； 另一部分為銷售企業(yè)的銷售毛利（即其銷售收入減去銷售成本的差額）。 對(duì)于期末存貨價(jià)值中包括的這部分銷售毛利，從企業(yè)集團(tuán)整體來看，并不是真正實(shí)現(xiàn)的利潤。因?yàn)閺恼麄€(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動(dòng)實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動(dòng)，既不會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤，也不會(huì)增加商品的價(jià)值。正是從這一意義上來說，將期末存貨價(jià)值中包括的這部分銷售企業(yè)作為利潤確認(rèn)的部分，稱之為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。 因此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時(shí)，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，按照當(dāng)期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”項(xiàng)目。